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營(yíng)改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例分析
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根據(jù)財(cái)稅〔2012〕71號(hào)文件的規(guī)定，北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。這些試點(diǎn)地區(qū)的“營(yíng)改增”企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）的規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按照以下規(guī)定進(jìn)行處理。 �。ㄒ唬┰圏c(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理 1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目 案例1： 北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？ 分析： 由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。 甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。 試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 179.63 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%] 支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 4.95[50÷（1+11%）×11%] 貸：銀行存款 50 假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 甲運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。 甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50×7%＝3.5（萬元）。 借：銀行存款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 179.63 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.37 支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.5 貸：銀行存款 50 假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（一般納稅人）運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。 甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 179.63 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.37 支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4.95 貸：銀行存款 50 2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。 案例2： 北京市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？ 分析： 因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。 對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，對(duì)于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，不再單獨(dú)設(shè)立科目。 甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 194.17 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%] 支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48.54 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%] 貸：銀行存款 50 假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司應(yīng)賬務(wù)處理分析如下： 分析： 根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。 對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，對(duì)于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，不再單獨(dú)設(shè)立科目。 甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 194.17 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%] 支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48.54 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%] 貸：銀行存款 50 （二）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。 �。ㄈ┤〉眠^渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 �。ㄋ模┰鲋刀惗惪叵到y(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 1、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。 |
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5樓2013-12-28 16:05:31
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[考研] 復(fù)試調(diào)劑 +3 | 呼呼？~+123456 2026-03-14 | 3/150 |
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